Оформление договора займа

Оформление договора займа

Договор займа между организацией и физическим лицом обязательно составляется в письменной форме и считается заключенным с момента передачи денежных средств. Такое положение содержится в пункте 1 статьи 809 ГК РФ.

При оформлении договора следует определить размер процентов за пользование заемными средствами и порядок их выплаты. В случае, когда сотруднику предоставляется беспроцентный заем (а такая возможность предусмотрена гражданским законодательством), это условие также должно быть прописано в договоре. Если же о процентах в договоре ничего не сказано, то считается, что они начисляются исходя из ставки рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга (его соответствующей части). Основание — пункт 1 статьи 809 ГК РФ.

Предполагается, что проценты должны выплачиваться ежемесячно до дня возврата суммы займа, но можно предусмотреть и иной порядок их выплаты (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

Срок и порядок погашения займа также следует указать в договоре. Однако если срок возврата не установлен или определен моментом востребования, то сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом. Беспроцентный заем можно погасить досрочно, а процентный погашается досрочно только с согласия заимодавца (ст. 810 ГК РФ).

Как быть, если заемщик не возвращает деньги в срок? В такой ситуации организация имеет право начислить дополнительные проценты исходя из ставки рефинансирования на день погашения займа. То есть за просроченное время пользования заемными денежными средствами начисляются и дополнительные проценты, и проценты, предусмотренные договором.

Договор может быть заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели. Это так называемый целевой заем. Организация вправе будет проконтролировать, как используются выданные средства. Заемщик обязан обеспечить такую возможность, например представив подтверждающие документы. Если в результате проверки выяснится, что средства потрачены не по назначению, заимодавец может потребовать досрочного возврата суммы займа с уплатой причитающихся процентов.

КСТАТИ

Возврат займа через кассу

Физическое лицо скорее всего будет возвращать заемные денежные средства, а также начисленные проценты в кассу организации. Нужна ли в этой ситуации контрольно-кассовая техника?

Обратимся к пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ. В нем сказано, что наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг ведутся только с применением ККТ. Возврат заемщиком в кассу организации суммы займа и уплата процентов за его использование не подпадают под признаки торговых операций, работ или услуг. Следовательно, ККТ в этом случае не используется.

НДФЛ

Заем выдается в рублях

Предоставляя заем физическому лицу, необходимо учитывать, что у последнего может возникнуть доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах. Об этом говорится в статье 212 НК РФ.

Налоговая база по НДФЛ определяется следующим образом. Это превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной из расчета 3/4 ставки рефинансирования, установленной Банком России и действовавшей на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Основание — подпункт 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ.

В пункте 2 статьи 212 НК РФ установлено, что налоговая база формируется на дату выплаты процентов по заемным средствам. Однако не реже чем один раз в налоговый период. То есть если в течение налогового периода проценты не выплачиваются, налог исчисляется 31 декабря. Например, заем выдан в декабре 2007 года со сроком погашения в марте 2008-го. Проценты согласно условиям договора выплачиваются в момент погашения займа. Налоговая база определяется по итогам 2007 года исходя из суммы процентов, начисленных за декабрь, и в марте — по процентам, начисленным в 2008 году.

Когда заем беспроцентный, датой получения доходов в виде материальной выгоды являются соответствующие даты возврата заемных средств.

Доход в виде материальной выгоды облагается по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

ПРИМЕР 1

ООО «Морозко» выдало заем И.П. Сидорову 13 июня 2007 года на 49 календарных дней (срок погашения — 31 июля 2007 года) под 5% годовых. Сумма займа — 50 000 руб. Проценты выплачиваются ежемесячно. Порядок погашения займа: 20 000 руб. возвращается 30 июня, оставшаяся сумма (30 000 руб.) — 31 июля 2007 года.

Ставка рефинансирования, действующая на дату получения денежных средств заемщиком, — 10,5%.

Сумма процентов за июнь 2007 года составит 123,29 руб. (50 000 руб. х 18 дн. : 365 дн. х 5%), где 18 дней — количество календарных дней, в течение которых заемщик пользовался денежными средствами в июне.

Определим размер процентов исходя из 3/4 ставки рефинансирования:

50 000 руб. х 18 дн. : 365 дн. х 3/4 х 10,5% = 194,18 руб.

Экономия на процентах (налоговая база) составит 70,89 руб. (194,18 руб. – 123,29 руб.).

Аналогично рассчитывается налоговая база за июль 2007 года. Сумма процентов в соответствии с условиями договора составит 127,40 руб. (30 000 руб. х 31 дн. : 365 дн. х 5%), а согласно статье 212 НК РФ — 200,65 руб. (30 000 руб. х 31 дн. : 365 дн. х 3/4 х 10,5%). Разница равна 73,25 руб. (200,65 руб. – 127,40 руб.).

Таким образом, сумма дохода в виде материальной выгоды — 144,14 руб. (70,89 руб. + 73,25 руб.), величина НДФЛ — 50,45 руб. (144,14 руб. х 35%).

В то же время законом предусмотрена ситуация, когда материальная выгода в виде суммы экономии на процентах облагается по ставке 13%. А именно в случае получения физическим лицом целевого займа и фактически израсходованного им на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. Основанием для применения такой налоговой ставки являются документы, подтверждающие целевое использование заемных средств.

Налоговый кодекс не содержит конкретного перечня документов, представляемых в случае нового строительства либо приобретения жилого дома или квартиры на заемные средства. Это может быть договор целевого займа, в котором в качестве цели указывается, например, приобретение квартиры и ее адрес, а также документы, подтверждающие использование средств именно на покупку данного жилья.

Важный момент: если физическое лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации, ставка налога в отношении всех его доходов (в том числе и в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах) устанавливается в размере 30%. Основанием служит пункт 3 статьи 224 НК РФ.

Должна ли организация в качестве налогового агента удерживать НДФЛ, исчисленный с дохода в виде материальной выгоды? Ответ однозначный: должна. Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Исключение составляют доходы, в отношении которых налог исчисляется и уплачивается в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ. Таким образом, при получении физическим лицом от организации дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, организация признается налоговым агентом. А значит, она обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет. Получение доверенности от физического лица для этого не требуется. Такая позиция Минфина России приведена, например, в письме от 02.04.2007 № 03-04-06-01/101.

Как установлено в пункте 4 статьи 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате за счет любых денежных средств, которые организация (налоговый агент) выплачивает налогоплательщику. Однако удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Когда заемщиком является работник организации, удержать сумму налога с дохода в виде материальной выгоды не составит труда, например из заработной платы. Если же договор заключен с физическим лицом, не состоящим с организацией в трудовых отношениях, удержать НДФЛ у него не удастся. Как действовать в такой ситуации? Налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения данных обстоятельств письменно сообщить об этом, а также о сумме задолженности налогоплательщика в налоговую инспекцию по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Еще один момент, на который бухгалтеру следует обратить внимание. Бывает, что по той или иной причине организация прощает заемщику долг или его часть. Тогда соответствующая сумма включается в доход работника и облагается НДФЛ по ставке 13%.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1, изменив их. Предположим, что 30 июня 2007 года было принято решение о списании части задолженности по договору займа в размере 30 000 руб. в связи с тяжелым материальным положением работника.

В данной ситуации НДФЛ удерживается:

— с суммы материальной выгоды в размере 24,81 руб. (70,89 руб. х 35%) (см. пример 1);

— дохода работника, возникшего при прощении долга, — 3900 руб. (30 000 руб. х 13%).

Всего — 3924,81 руб. (24,81 руб. + 3900 руб.).

Договор заключен в иностранной валюте

В подпункте 2 пункта 1 статьи 212 НК РФ установлено, как рассчитывается налоговая база, если сумма займа выражена в иностранной валюте. В таком случае налоговая база — это не что иное, как превышение суммы процентов, рассчитанной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Следует ли применять эту норму при расчете материальной выгоды, если сумма займа установлена в иностранной валюте?

Действительно, иностранная валюта может быть предметом договора займа. Об этом говорится в пункте 2 статьи 807 ГК РФ. Однако согласно статье 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Причем в таком обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в размере, эквивалентном определенной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Сумма, подлежащая уплате в рублях, рассчитывается по официальному курсу соответствующей валюты (условных денежных единиц) на день платежа. Естественно, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Иными словами, несмотря на то что сумма займа определена в иностранной валюте, фактически все расчеты по договору ведутся в рублях. А значит, материальная выгода рассчитывается в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ, то есть исходя из 3/4 ставки рефинансирования.

ПРИМЕР 3

ЗАО «Кроха» предоставило своему сотруднику С.С. Федорову заем в размере 1000 долл. США в эквивалентной сумме в рублях под 3% годовых. Срок займа — с 1 по 30 апреля 2007 года (на 30 календарных дней). Проценты уплачиваются в момент погашения займа.

Курс доллара, установленный Банком России на 1 апреля 2007 года, — 26,0113 руб./долл. США. Таким образом, организация выдала 26 011,3 руб. (1000 долл. США х 26,0113 руб./долл. США).

30 апреля 2007 года работник вернул сумму займа в рублевом эквиваленте, равном 25 685,1 руб. (1000 долл. США х 25,6851 руб./долл. США). Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на 30 апреля 2007 года, — 25,6851 руб./долл. США.

Рассчитаем проценты за пользование денежными средствами:

1) по договору:

1000 долл. США х 25,6851 руб./долл. США х 30 дн. : 365 дн. х 3% = 63,33 руб.;

2) исходя из 3/4 ставки рефинансирования:

1000 долл. США х 25,6851 руб./долл. США х 30 дн. : 365 дн. х 10,5% х 3/4 = 166,25 руб.

Сумма материальной выгоды равна 102,92 руб. (166,25 руб. – 63,33 руб.).