Лизинг: погоня за налоговой премией
При расчете налога на добро в базу нужно включать цена не только
основных средств, но и объектов, отраженных на счете 03 "Доходные
вложения в материальные ценности".
Такой "подарок" законодатели сделали ещё в 2006 году, отнеся лизинговое
собственность к амортизируемым объектам ОС. Казалось бы, лизингодатели
"заслужили" и амортизационную премию. При всем при том это не нимало
так, что подтверждается вышедшими из-под пера Минфина разъяснениями.
Кто собственник, тот и налогоплательщик
Суть договора лизинга содержится в том, что компания-лизингодатель
приобретает какое-либо имущество (предмет лизинга) и предоставляет его
фирме за определенную плату, на оговоренный сторонами срок и на
конкретных условиях во временное владение и пользование. Кроме того в
контракте должно быть оговорено, как по истечении его действия должен
поступить лизингополучатель: либо возвратить объект, либо получить его в
достояние на основании договора купли-продажи.
Напомним, что, следуя бухгалтерскому законодательству, группа должна
отнести имущество к основным средствам в следующих случаях:
- если предмет предназначен для использования в производстве продукции,
при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
организации либо для предоставления фирмой за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование;
- если имущество будет употребляться в течение длительного времени, т.
е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного
цикла, если он превышает данный срок;
- когда фирма не предполагает последующей перепродажи объекта;
в том случае если имущество способно приносить организации экономическую
выгоду (доход) в будущем.
Поскольку в отношении объекта лизинга в то же время выполняются условия
признания его основным средством по ПБУ 6/01 (утверждено приказом
Минфина от 30 марта 2001 г. 26н), то оно подлежит принятию лизинговой
компанией к бухгалтерскому учету в качестве ОС (письмо Минфина от 15
июня 2007 г. 03-05-06-01/67).
Исходя из всего вышеизложенного следует, что активы, находящиеся на
балансе лизингодателя, отражаются на счете 03 "Доходные вложения в
материальные ценности" и подлежат налогообложению налогом на имущество
(письмо Минфина от 2 июня 2006 г. 03-06-01-04/113).
Льготы для всех равны
Останавливаясь больше в деталях на эдакий теме, как налог на имущество,
стоит отметить, что в отношении его Налоговый кодекс для определенных
видов объектов основных средств предоставляет льготу. Например, фирмы
освобождаются от имущественного налога в отношении объектов, находящихся
на балансе железнодорожных путей и федеральных автомобильных дорог
общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а
ещё сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных
объектов (п. 11 ст. 381 НК). Перечень имущества, относящегося к
поименованным объектам, утвержден постановлением правительства от 30
сентября 2004 г. 504.
Рассмотренная выше льгота распространяется, в частности, и на лизинговые
фирмы. И это не нетрудно предположение, а мнение, высказанное
представителями Минфина. Удостовериться в этом можно, ознакомившись с
письмами финансового ведомства от 25 апреля 2007 г. 03-05-06-01/39, от
19 апреля 2007 г. 03-05-06-01/37, от 20 марта 2007 г. 03-05-06-01/18.
Что касается остальных объектов, то налог на имущество по ним
уплачивается в общем порядке.
Споры об амортизационной премии
Как известно, амортизационные отчисления производит та край договора
лизинга, на балансе которой находится объект. Делается это ежемесячно,
начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к
бухгалтерскому учету. В некоторых случаях компании могут употреблять так
называемую амортизационную премию. Однако, к сожалению, представители
финансового ведомства почему-то решили, что лизингодатели не вправе ее
использовать в отношении имущества, переданного в финансовую аренду
(письмо Минфина от 29 марта 2006 г. 03-03-04/2/94).
Свою точку зрения чиновники обосновывают следующим образом. Предмет
лизинга не является основным средством для целей налогового учета, так
как не предназначается для использования прямо в процессе производства
продукции, выполнения работ, оказания услуг. А значит, употребить
премией фирма-лизингодатель не может. Также минфиновцы обращают чуткость
на то, что в соответствии с планом счетов и ПБУ 6/01 движимое и
недвижимое имущество, являющееся объектом ОС, учитывается на счете 01, в
то час как предмет лизинга у лизингодателя - на счете 03.
Помимо того, финансисты ссылаются на пункт 1 статьи 257 Налогового
кодекса, тот, что относит к основным средствам количество имущества,
используемого в качестве средств труда для производства и реализации
товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления
организацией. И все-таки эксперты журнала "Нормативные акты для
бухгалтера" отмечают, что с данной позицией разрешается не согласиться.
Они обосновывают свою точку зрения тем, что соответственно письму МНС от
29 июня 2004 г. 03-2-06/1/1420/22 для целей налогообложения договоры
финансовой аренды признаются оказанием услуг. Самое малое того, это
подтверждено и письмом Минфина от 3 марта 2006 г. 03-04-11/38.
Следовательно, лизинг(юр.)вид инвестиционной деятельности по
приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга
физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный
срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом
выкупа имущества лизингополучателем (ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"
от 29 октября 1998 г.). - это оказание услуг, и имущество, приобретаемое
для последующей сдачи в лизинг, соответствует понятию "основное
средство", которое дано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса. Исходя
из вышесказанного разрешено произвести вывод о том, что применить к
такому имуществу амортизационную премию полностью возможно.
Кроме того, в письме от 12 января 2006 г. 03-03-04/1/3 Минфин косвенно
подтвердил, что имущество, учитываемое на балансе лизингодателя,
является основным средством и для целей налогового учета. Но несмотря на
это споры с инспекторами могут все-таки возникнуть. В таком случае
компания-лизингодатель может апеллировать к письму финансового ведомства
от 6 мая 2006 г. 03-03-04/2/132. В нем чиновники негусто скорректировали
прежнюю позицию. В отношении основных средств, приобретаемых лизинговой
компанией в имущество и передаваемых в краткосрочную аренду (лизинг) без
права выкупа, Минфин считает возможным применять амортизационную премию
в общеустановленном порядке.
2024 © allbe.ru
|