ПРОБЛЕМЫ МЕЖДУНАРОДНОГО ЛИЗИНГА
На первый взгляд может показаться, что оценить все нюансы международного
лизинга предельно просто. Главное – запомнить, что предметом такой
финансовой аренды могут выступать исключительно средства производства,
оборудование (п. 1 ст. 1 Конвенции). Во всем остальном он, по сути, мало
чем отличается от российского. Но подобная точка зрения – глубокое
заблуждение.
Во-первых, если в договоре не прописать, право какой страны используется
для регулирования лизинговых отношений, то к ним будет применяться то
законодательство, которое действует в стране лизингодателя.
Во-вторых, перемещаемые через границу предметы международного лизинга
подпадают под особый контроль со стороны таможенных органов. Ведь при
ввозе арендованного у иностранца имущества необходимо рассчитаться по
сбору за оформление и по пошлине (п. 1 ст. 318 ТК). Кроме того, немало
внимания придется уделить и «иностранному» НДС.
Таможенная альтернатива
Стороны международного лизинга вправе самостоятельно выбирать таможенный
режим. Чаще всего предпочтение отдается «временному ввозу», ведь он
позволяет уплачивать суммы таможенных платежей и налогов в рассрочку.
Для того чтобы получить право на этот льготный режим, «лизинговому
импортеру» необходимо подать в таможенный орган заявление на временный
ввоз арендуемого оборудования. Образец такой письменной просьбы приведен
в приложении 1 к приказу ГТК от 4 декабря 2003 г. № 1388 «О совершении
отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима
временного ввоза». После того как таможенный пост даст добро, его
начальник (заместитель) проставляет на ГТД свою подпись и оттиск штампа
«Выпуск разрешен». Кстати говоря, подобное согласие понадобится фирме и
в том случае, если она планирует передать временно ввезенные средства
производства в пользование другой организации.
Однако льгота, предусмотренная для данного режима, весьма условна,
потому как рассчитаться с таможней все равно придется (ст. 209 ТК).
Другое дело, что «временный ввоз» отводит на данную процедуру 34 месяца
(п. 1 ст. 213 ТК). В течение этого периода лизингополучатель должен
периодически уплачивать 3 процента за каждый календарный месяц от суммы
таможенных пошлин и налогов, которые взимались бы с него при режиме
выпуска в свободное обращение. В пункте 4 статьи 212 Таможенного кодекса
сказано, что при частичном условном освобождении результат выплаченных
государству денег не должен превышать ста процентов. Это значит, что за
последнюю «тридцатидневку» фирмы должны будут уплатить только 1 процент
от общей суммы. Причем вне зависимости от того, прошел целый месяц или
нет, он принимается за полный. По истечении указанного срока предмет
лизинга автоматически будет выпущен в свободное обращение, после чего
дальнейшая уплата таможенных взносов не производится (п. 5 ст. 212 ТК).
Те же лизингополучатели, которые не желают ограничивать себя 34 месяцами
и имеют достаточно средств, дабы перечислять таможенные платежи и налоги
единовременно, могут сразу оформить ввозимые товары в режиме «свободного
обращения».
Возвращается лизинговое имущество заморскому владельцу в таможенном
режиме реэкспорта, который предусматривает, что товары, ранее ввезенные
на территорию страны, вывозятся без уплаты налогов и ввозных таможенных
пошлин или с их возвратом. Примечательно, что в этом случае к
оборудованию не применяются установленные законодательством запреты и
ограничения экономического характера (ст. 239 ТК).
Заботы с НДС прилагаются
В части обложения НДС международный лизинг, как и прочий ввоз товаров на
российскую территорию, подпадает под действие статьи 146 Налогового
кодекса, а в роли налогоплательщика в данном случае выступает
иностранный контрагент. Причем, если заграничный хозяин имущества не
состоит на учете в российских фискальных органах, то фирма-арендатор,
которая признается в данном случае налоговым агентом, обязана удержать у
такого партнера налог на добавленную стоимость и уплатить его в бюджет
(ст. 161 НК). База по лизинговому НДС определяется как сумма дохода от
передачи имущества в финансовую аренду. В законодательстве указано, что,
удерживая данный налог, фирма должна определять его размер расчетным
методом как 18/118 (п. 4 ст. 164 НК).
Компании, уплатившие налог на добавленную стоимость, могут предъявить
его к вычету. Причем право на возмещение этих сумм не зависит от того,
под каким таможенным режимом (временного ввоза или свободного обращения)
находится арендованное оборудование (п. 2 ст. 171 НК). Однако и здесь
есть ограничение: предмет лизинга должен быть приобретен для
производства товаров, облагаемых этим налогом (п. 3 ст. 171 НК). Кроме
того, оформляя пакет документов для подтверждения своего права на вычет
по НДС, компании следует обратить внимание на обязательное указание в
счетах-фактурах (инвойсах) полной стоимости лизинговых услуг с учетом
налога. Также стоит помнить и о том, что в том же периоде, в котором
суммы НДС будут уплачены в бюджет, лизингополучателю необходимо внести
соответствующие записи в свою книгу покупок.
Расчет прибыли «по-лизинговому»
Что касается налога на прибыль, то здесь может возникнуть два вопроса:
как отразить лизинговые платежи за использование оборудования и можно ли
списать в расходы затраты на таможенное оформление груза?
Если говорить о лизинговых платежах, то для целей налогообложения
прибыли они признаются в составе прочих расходов. Затраты по таможенному
оформлению также снижают базу «прибыльного» налога, пополняя ряды прочих
расходов, связанных с производством и реализацией. Причем, как указали
финансисты, при использовании метода начисления данные затраты следует
учитывать, принимая во внимание принцип равномерности признания доходов
и расходов (письмо Минфина от 24 октября 2005 г. N 03-03-04/1/292).
В пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса установлено, что
«первоначальная стоимость имущества, являющегося предметом лизинга,
определяется как сумма расходов на его приобретение и доставку… за
исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе
затрат». Отсюда можно сделать вывод, что уплаченные таможенные сборы и
пошлины наряду с выкупной ценой будут участвовать в формировании
первоначальной стоимости предмета лизинга, однако только после перехода
права собственности на него от организации-лизингодателя (письмо УФНС по
г. Москве от 8 сентября 2005 г. № 19—11/63727).
В заключение стоит отметить, что относительно «прибыльного» налога
отечественная компания также может выступать в качестве налогового
агента. Так, например, лизингополучателю необходимо исчислять и
уплачивать в бюджет суммы этого налога, если зарубежный арендатор не
имеет российского представительства. Причем в данном случае его
расчетная ставка будет равна 20 процентам (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК).
2024 © allbe.ru
|